考试复习教案五
二、存货发出的计价 1．企业取得或发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算，但资产负债表日均应调整为按实际成本核算。 2．采用实际成本下，企业应当采用先进先出法、加权平均法（包括移动加权平均法）或者个别计价法确定发出存货的实际成本，取消了后进先出法。发出材料按照谁使用谁负担处理： 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 贷：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 3．商品流通企业发出的存货，通常还可以采用毛利率法或售价金额核算法等方法进行核算。 三、存货的期末计量 1．按照规定，存货应当在期末按成本与可变现净值孰低计量，对存货成本高于可变现净值的差额，计提存货跌价准备。 【例6】2007年末，甲商品账面余额100万元，可变现净值90万元，需计提10万元存货跌价准备： 借：资产减值损失 10 贷：存货跌价准备 10 2．在计提存货跌价准备中，应分别确定存货的成本和可变现净值 （1）存货的成本就是存货的账面余额，可以根据存货的日常核算确定，即在存货期初余额的基础上，加上本月增加的存货，减去本月发出的存货，即为存货的期末余额。 （2）可变现净值，是指企业在正常经营过程中，以存货的a估计售价减去b估计完工成本及c销售直接费用和相关税金后的价值。根据存货的用途不同，可变现净值有二种确定方法： ①直接用于销售的存货，包括外售的库存商品、外售的材料等： 可变现净值 = a存货的估计售价- c估计的销售费用及相关税金 ②用于需要继续（自用）加工的存货，包括用于生产的材料、半成品、包装物、低值易耗品等： 可变现净值 = a存货的估计售价 - b至完工估计将要发生的成本 - c估计的销售费用及相关税金 （3）估计售价的确定。为了计算出可变现净值，必须先确定估计售价。估计售价有三种确定方法： ①为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应当以产成品或者商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。 ②如果企业持有存货的`数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值，应当以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础。 ③没有销售合同或劳务合同约定的存货，其可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格或原材料的市场价格作为计量基础。 3．材料计提跌价准备的特殊规定 （1）对于用于生产而持有的材料等，应当将其与所生产的产成品的期末价值减损情况联系起来： ①对于用于生产而持有的材料等，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于产成品的生产成本，则该材料应当按照材料成本计量，即不计提跌价准备。 ②如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于产成品的生产成本，则该材料应当按材料的可变现净值计量，即需要计提跌价准备。 应特别注意的是，材料的可变现净值应通过用其生产的产成品的估计售价和产成品的预计销售费用及税金来计算： 材料的可变现净值=产成品的估计售价—将材料加工成产成品尚需投入的成本—产成品估计销售费用及相关税金 （2）对于用于出售的材料等，则只需要将材料的成本与根据材料本身的估计售价、估计销售费用及相关税金确定的可变现净值相比即可。 4．存货跌价准备应按单个存货项目的成本与可变现净值比较后计提，如果某些存货与具有类似用途并在同一地区生产和销售的存货系列相关，且实际上难以将其与该存货系列的其他项目区别开来进行估价，可以合并计提存货跌价准备；对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别计算成本与可变现净值，比较后计提存货跌价准备。 5．存货跌价准备的账务处理 （1）期末提取或补提存货跌价准备时（计提） 借：资产减值损失 ——计提的存货跌价准备 贷：存货跌价准备 （2）期末冲回存货跌价准备时（转回） 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失 ——计提的存货跌价准备 （3）因销售、债务重组、非货币性资产交换而结转存货成本时，应结转与其对应的存货跌价准备（称为存货跌价准备的转销），存货跌价准备分别冲减主营业务成本、其他业务成本、生产成本和在建工程等，账务处理是： 借：存货跌价准备 贷：主营业务成本 其他业务成本 生产成本 在建工程 提醒：注意区别存货跌价准备的转回和转销： 转回时冲减资产减值损失： 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失 转销时冲减主营业务成本等： 借：存货跌价准备 贷：主营业务成本 其他业务成本 生产成本 在建工程 6．举例说明存货跌价准备的核算 ①外售的库存商品如何计提跌价准备 【例7】2007年12月31日，A库存商品的账面成本为800万元，估计售价为750万元，估计的销售费用及相关税金为15万元。年末计提跌价准备前，A库存商品的跌价准备余额为10万元，则年末A库存商品计提存货跌价准备如下： A库存商品可变现净值=A库存商品的估计售价- 估计的销售费用及相关税金=750-15=735（万元）；A库存商品的账面成本为800万元，应保留存货跌价准备65万元；年末计提跌价准备前，A库存商品的跌价准备余额为10万元，故应补提跌价准备55万元。企业的账务处理是： 借：资产减值损失 55 贷：存货跌价准备 55 ②出售材料如何计提跌价准备 【例8】2007年12月31日，B原材料的账面成本为500万元，因产品结构调整，无法再使用B原材料，准备将其出售，估计B材料的售价（市场价格）为540万元，估计的销售费用及相关税金为12万元。年末计提跌价准备前，B材料的跌价准备余额为零，则年末计提存货跌价准备如下： B材料可变现净值=B材料的估计售价— 估计的销售费用及相关税金=540-12=528（万元）；因材料的可变现净值528万元高于材料成本500万元，不计提存货跌价准备。 ③需要继续加工（自用）的材料，在用其生产的产品价值未减损时，如何计提跌价准备 【例9】2007年12月31日，C原材料的账面成本为600万元，C原材料的估计售价（市价）为550万元；假设用600万元C原材料生产成甲商品的成本为720万元，甲商品的估计售价为900万元，估计的甲商品销售费用及相关税金为30万元，年末计提跌价准备前，C原材料的跌价准备余额为零。则年末计提存货跌价准备如下： 甲商品可变现净值=甲商品的估计售价 - 估计的销售费用及相关税金=900-30=870（万元）；因甲商品的可变现净值870万元高于甲商品的成本720万元，C原材料按其本身的成本计量，不计提存货跌价准备。 ④需要继续加工（自用）的材料，在用其生产的产品价值发生减损时，如何计提跌价准备。 【例10】2007年12月31日，D原材料的账面成本为1 000万元，D原材料的估计售价（市价）为850万元；假设用1 000万元D原材料生产成乙商品的成本为1300万元（即至完工估计将要发生的成本为300万元），乙商品的估计售价为1280万元，估计乙商品销售费用及相关税金为70万元，年末计提跌价准备前，D原材料的跌价准备余额为120万元。则年末计提存货跌价准备如下： 乙商品可变现净值=乙商品的估计售价-估计的乙商品销售费用及相关税金=1280-70=1210（万元） 因乙商品的可变现净值1210万元低于乙商品的成本1300万元，D原材料应当按照原材料的可变现净值计量： D原材料可变现净值=乙商品的估计售价-将D原材料加工成乙商品估计将要发生的成本-估计的乙商品销售费用及相关税金=1280-300-70=910（万元） （特别提醒：自用的材料的可变现净值是通过商品的估计售价和商品的估计销售费用来计算的。） D原材料的成本为1000万元，可变现净值为910万元，应保留存货跌价准备90万元；年末计提跌价准备前，D材料的跌价准备余额为120万元，故应冲回30万元。企业的账务处理是： 借：存货跌价准备 30 贷：资产减值损失 30 ⑤存货跌价准备的转销 【例11】甲公司为增值税一般纳税企业，增值税税率为17%，2007年年初A库存商品账面余额1000万元，已计提存货跌价准备200万元；本期对外销售A库存商品600万元，取得销售收入800万元（不含税），款项尚未收到。甲公司的账务处理是： 借：应收账款 936 贷：主营业务收入 800 应交税费——应交增值税（销项税额）136 （800×17%） 借：主营业务成本（600－120） 480 存货跌价准备 [200×（600÷1000）60％]120 贷：库存商品 600【考试复习教案五】相关文章：
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